В разделе на вопрос Что обозначает обучение с полным возмещением затрат? заданный автором Просодия
лучший ответ это На коммерческой основе.
А вообще, смотря на какой факудьтет и в какой ВУЗ постыпаешь. Цены могут колебаться от 25 до 80 тысяч. Это и есть платное обучение.
Источник: То, о чём написали ниже, называется целевым направлением.
Ответ от 22 ответа
[гуру]
Привет! Вот подборка тем с ответами на Ваш вопрос: Что обозначает обучение с полным возмещением затрат?
Ответ от Прослабить
[гуру]
При обучении студентов на условиях полного возмещения затрат, связанных с обучением, между участвующими сторонами заключается соответствующий договор. При сокращенной форме обучение ведется только на договорной основе. Студенты коммерческой основы обучения пользуются всеми правами, предусмотренными для студентов высших учебных заведений за исключением права на получение бюджетной стипендии.
Компенсация затрат производится в рублях и в первый год обучения объявляется при приеме документов на поступление. Сумма компенсации затрат за обучение во второй и последующие годы определяется по сумме затрат предыдущего года с учетом ежегодного индекса инфляции, публикуемого в органах статистики. Компенсация затрат производится в соответствии с заключенным договором равными долями до начала очередной сессии текущего учебного года. В обязанности студентов коммерческой основы обучения дополнительно входит пункт своевременной оплаты за обучение. Оплата производится в бухгалтерии филиала. При несвоевременной оплате такие студенты подлежат отчислению из университета.
ДОГОВОР оказания образовательных услуг
по подготовке специалиста с высшим образованием
на основе полного возмещения затрат на обучение
№ __________________________________________
г. Ханты-Мансийск « ___ » ________ 2 0 __г.
Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Югорский государственный университет», действующее на основании Свидетельства о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц о юридическом лице, зарегистрированном до 01 июля 2002 года, серия 86 №0 выданного Межрайонной инспекцией Министерства по налогам и сборам России №1 по Ханты-Мансийскому автономному округу 15 ноября 2002 года, лицензии на право осуществления образовательной деятельности , выданной Федеральной службой по надзору в сфере образования и науки на срок до «08» сентября 2011 года, (далее ЮГУ), в лице Проректора по учебной работе Шапкиной Ольги Фёдоровны, действующей на основании (доверенности № 21 от 01.01.2001 г.) Устава, с одной стороны,
Паспорт серия ___ №__________
выдан «__» года
и _______________________________________паспорт серия ________ № __________
выдан « ___ » ________________ года _______________________________________________________.
_____________________________________________, ____________________________________________.
1. Предмет договора
1.1. ЮГУ в соответствии с правилами приема (перевода, восстановления) принимает Потребителя для получения высшего профессионального образования по образовательной программе ____________
________________________________________________________________________________________
по очной/заочной (нужное подчеркнуть) форме обучения на основе полного возмещения Заказчиком затрат на обучение.
1.2. Нормативный срок обучения по данной образовательной программе в соответствии с государст-венным образовательным стандартом составляет _____ лет. Местом оказания услуг определяется
г. Ханты-Мансийск на срок, определенный в лицензии на образовательную деятельность, на оставшийся срок - по месту регистрации ЮГУ. Срок обучения в соответствии с рабочим учебным планом (индивидуальным графиком) составляет с 1 сентября по 31 августа .
1.3. После прохождения Потребителем полного курса обучения, успешной итоговой аттестации и оплаты стоимости обучения, ему выдается диплом государственного образца по специальности (направлению), после аккредитации в установленном порядке, либо документ об освоении тех или иных компонентов образовательной программы в случае отчисления Потребителя из образовательного учреждения до завершения им обучения в полном объеме.
2. Цена договора и порядок расчета
2.1. Заказчик полностью оплачивает стоимость обучения Потребителя по подготовке специалиста с высшим образованием.
2.1.1. Заказчик производит оплату обучения двумя взносами . Каждый взнос составляет 50% стоимости обучения за текущий учебный год.
2.1.2. Оплата производится в следующем порядке:
При зачислении Потребителя на первый курс, Заказчик производит первый взнос в течение 2-х дней с даты объявления списка рекомендованных к зачислению на места с полным возмещением затрат на обучение, второй взнос - до 15 февраля текущего учебного года.
За обучение Потребителя на втором и выше курсе Заказчик производит первый взнос - до 15 сентября /октября (очная/заочная форма обучения), второй взнос-до 15 февраля.
Оплата также может производиться в целом за весь год обучения.
2.2. Сумма платежа за весь учебный год составляет__________________________________
__________________________________________________________________________________________
НДС не облагается.
2.3. Сумма платежа на момент зачисления/восстановления/перевод в ЮГУ составляет _______________
--- //---//---__ ________________________________________________НДС не облагается.
2.4. Сумма затрат на обучение рассчитывается на каждый учебный год, на основании сметы расходов на платную образовательную деятельность, и может быть изменена в одностороннем порядке. Информация о стоимости обучения рассылается по деканатам, которые доводят до сведения студентов, обучающихся с полным возмещением затрат на обучение (объявления, информация на стендах). Заказчик обязан оплатить сумму затрат на обучение в сроки указанные в п.2.1.2, заключив дополнительное соглашение к настоящему договору. Дополнительное соглашение на следующий учебный год заключается после сдачи студентом экзаменационной сессии. После заключения дополнительного соглашения издается приказ о переводе студента на следующий курс. В случае не заключения дополнительного соглашения, студент может быть отчислен из университета, за нарушение условий данного договора.
2.5. В период срока действия настоящего договора стоимость обучения может корректироваться, в соответствии с изменениями размера оплаты труда , уровня налогообложения, коммунальных и иных расходов, установленных на основе законодательства РФ и других нормативных актов .
2.6.Заказчик производит оплату на расчетный счет ЮГУ, указанный в настоящем договоре.
3 . Обязательства сторон
3.1. ЮГУ обязуется:
3.1.1. В соответствии с действующими правилами приема зачислить Потребителя студентом _____ курса на очное/заочное отделение по общей/ускоренной (нужное подчеркнуть) форме обучения, по образовательной программе _______________________________________________________________________________
______________________________________________________
с «_____» __________20___ г.
3.1.2. Своевременно направлять Потребителю (заочная форма обучения) вызовы на сессию и выдавать справку-подтверждение о принятии участия в сессиях при отсутствии академической задолженности по учебному плану.
3.1.3. Предоставить Потребителю возможность пользования учебным оборудованием, библиотекой, учебными помещениями, услугами служб университета на равных правах со студентами, обучающимися за счет средств бюджетов.
3.1.4. Предоставить возможность участия Потребителя в социально-культурных, спортивно-оздоровительных мероприятиях, а также научной работе , проводимой ЮГУ.
3.1.5. Проявлять уважение к личности Потребителя, не допускать физического и психологического насилия, обеспечить условия нравственного, физического и психологического здоровья, эмоционального благополучия Потребителя с учетом его индивидуальных особенностей.
3.2. Заказчик обязуется:
3.2.1. Своевременно вносить плату за предоставляемые образовательные услуги, указанные в разделе 2 настоящего договора и своевременно оплачивать проживание Потребителя в общежитии ЮГУ, при предоставлении Потребителю общежития. Обязательство Заказчика оплачивать затраты на проживание Потребителя в общежитии ЮГУ оформляется дополнительным договором.
3.2.2. В процессе обучения Потребителя в ЮГУ своевременно предоставлять все необходимые документы.
3.2.3. Возмещать ущерб, причиненный Потребителем имуществу ЮГУ в соответствии с законодательством Российской Федерации .
3.2.4. Возмещать ЮГУ фактически понесенные расходы на момент отчисления Потребителя из ЮГУ.
3.2.5. Дополнительно оплачивать расходы, связанные с прохождением производственной практики в соответствии с учебным планом ЮГУ, и другие расходы, не предусмотренные программой практики, (проезд, проживание), до ее начала.
33. Потребитель обязуется:
3.3.1. Посещать занятия, указанные в учебном расписании.
3.3.2. Выполнять в установленные сроки все виды заданий, предусмотренные образовательными про-граммами и учебными планами.
3.3.3. Своевременно являться на сессии, извещать администрацию ЮГУ в письменной форме о невоз-можности явки на сессию с представлением соответствующих документов (заочная форма обучения), письменно информировать администрацию ЮГУ о всех иных обстоятельствах, имеющих отношение к обучению (смена фамилии, места жительства, места работы и т. п.).
3.3.4. Выполнять требования, предусмотренные для студентов Уставом ЮГУ, правилами внутреннего распорядка университета, иными нормативными и локальными актами. Бережно относиться к имуществу ЮГУ.
4. Права и ответственность сторон
4.1. ЮГУ имеет право:
4.1.1. Самостоятельно организовывать образовательный процесс, выбирать системы оценок, формы, порядок и периодичность промежуточной аттестации Потребителя, применять к нему меры поощрения и налагать взыскания в пределах, предусмотренных Уставом ЮГУ, а также в соответствии с локальными нормативными актами ЮГУ.
4.1.2. На одностороннее расторжение договора при нарушении Заказчиком обязательств согласно п.
2.1.2, 3.2.1, 3.3.1, 3.3.2, 3.3.3, 3.3.4 настоящего договора с одновременным отчислением Потребителя из числа обучающихся в ЮГУ.
4.1.2. Расторгнуть настоящий договор с одновременным отчислением Потребителя из ЮГУ за совершение виновных деяний (академическая неуспеваемость, пропуски без уважительных причин, невыполнение требований Устава ЮГУ, нарушение правил внутреннего распорядка обучающихся ЮГУ, правил проживания в общежитии, иные проступки). Денежные суммы, уплаченные за период обучения, до даты отчисления и расторжения настоящего договора, не возвращаются.
4.1.3. Расторгнуть настоящий договор, с последующим изданием приказа об отчислении из университета, в случае неоплаты образовательных услуг в сроки установленные настоящим договором или дополнительным соглашением к договору без выдачи документа об образовании и академической справки. Документы могут быть выданы лишь при условии оплаты Заказчиком ЮГУ фактически понесенных Университетом расходов, за период обучения, с даты отчисления и расторжения настоящего договора.
4.1.5. Оказывать Потребителю дополнительные образовательные услуги, не предусмотренные госу-дарственными образовательными стандартами или сверх установленного ими объема за отдельную плату на договорной основе.
4.2. Заказчик имеет право:
4.2.1. Требовать от ЮГУ предоставления информации по вопросам организации и обеспечения над - лежащего исполнения услуг, предусмотренных разделом 1 настоящего договора.
4.2.2. Получать информацию об успеваемости, поведении, отношении Потребителя к учебе в целом и по отдельным предметам учебного плана.
4.2.3. Отказаться от исполнения договора, с уведомлением за 15 дней, при условии оплаты ЮГУ фак - тически понесенных расходов.
4.3. Потребитель вправе:
4.3.1. Получать образование в соответствии с государственными образовательными стандартами, об-разовательными программами, и учебными планами и расписанием занятий на учебный год, разрабо-танными ЮГУ.
4.3.2. Пользоваться учебными помещениями, библиотекой (для обучающихся по заочной форме - в период сессий), оборудованием и специализированными кабинетами в ходе учебного процесса в установленном порядке.
4.3.3. Пользоваться академическими свободами и правами, определенными действующим законода-тельством России и Уставом ЮГУ.
4.3.4. Пользоваться дополнительными образовательными услугами, предоставляемыми ЮГУ и не входя-щими в учебную программу , на основании отдельно заключенного договора и дополнительной оплаты.
4.3.5. Принимать участие в социально-культурных, оздоровительных и т. п. мероприятиях, организо-ванных ЮГУ.
4.3.6. На обеспечение местом в общежитии, за отдельную плату, при наличии свободных мест в обще-житиях ЮГУ на основании отдельного договора.
4.3.7. В любое время расторгнуть настоящий договор только с письменного уведомления Заказчика не менее чем за 15 дней, при условии оплаты Заказчиком ЮГУ фактически понесенных Университетом расходов, за период обучения, с даты отчисления. Датой отчисления считается:
если заявление (служебная записка об отчислении и т. д.) поданы до 15 числа текущего месяца, дата отчисления считается с начала месяца;
если заявление (служебная записка об отчислении и т. д.) поданы после 15 числа текущего месяца, дата отчисления считается с начала следующего месяца;
4.4. В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения своих обязанностей Стороны несут ответ-ственность, предусмотренную Гражданским кодексом Российской Федерации, федеральными законами, Законом Российской Федерации «О защите прав потребителей » и иными нормативными правовыми актами .
5. Срок действия договора и другие условия
5.1. Договор вступает в силу со дня издания приказа о зачислении Потребителя в число студентов ЮГУ, либо издания приказа проректора по учебной работе о допуске Потребителя к занятиям, на ос-новании оплаты стоимости обучения в сроки, указанные в п. 2.1.2 и действует до окончания Потребителем ЮГУ, или до выхода приказа об отчислении, или переводе Потребителя на обучение по госбюджету .
5.2. Условия, на которых заключен настоящий договор, могут быть изменены либо по соглашению Сторон, либо в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.
5.3. Настоящий договор может быть расторгнут по соглашению Сторон.
5.4. Все вопросы, возникающие по настоящему договору и из него, разрешаются путем переговоров. В случае невозможности разрешения споров путем переговоров, стороны передают их на рассмотрение в суд г. Ханты-Мансийска.
5.5. Настоящий договор составлен в трех экземплярах, имеющих одинаковую юридическую силу, по одному для каждой из Сторон.
6. Юридические адреса сторон
Югорский _________________
государственный университет: Тюменская обл . г. Ханты-Мансийск, ул. Чехова, 16, т.: (3467)
в РКЦ Ханты-Мансийск
КПП:, ОКАТО:,
Пункт 1 разрешения
Проректор по учебной работе:
Заказчик:
Адрес регистрации(адрес про-живания)/юридический адрес организации:
Паспортные данные/банковские реквизиты организации:
выдан ___________________
__________________________
__________________________
__________________________
__________________________
ИНН:________________________
Заказчик:
( )
Потребитель:
Дата рождения: _____________
Адрес регистрации (адрес про-живания):
________________________
_
серия ______ № ________
выдан « »________ года ____
_ _____________
_______________________________
Потребитель:
С.М. Аипкин,
старший консультант АКГ"Интерком-Аудит" (ВКR)
1. Общие положения
В хозяйственной практике возмещение затрат денежными средствами одной стороной другой стороне осуществляется в случае, если одна сторона несет за другую сторону затраты, которые ей впоследствии могут быть возмещены на основании гражданско-правовых договоров в части:
Затрат, относящихся к имуществу, находящемуся во временном владении и пользовании или во временном пользовании;
Затрат, понесенных исполнителем при оказании услуг (выполнении работ) заказчику на основании договора возмездного оказания услуг (договора подряда).
Затратами, относящимися к имуществу, которое находится во временном владении и пользовании или во временном пользовании (в аренде), могут быть затраты арендодателя на страхование арендуемого объекта, коммунальные платежи, плата за услуги связи и т.д.
Затратами, понесенными исполнителем при оказании услуг (выполнении работ) заказчику на основании договора возмездного оказания услуг (договора подряда), могут быть затраты на проезд до места оказания услуг (выполнения работ), затраты на проживание и иные затраты, понесенные исполнителем и т.д.
В настоящей статье не рассматриваются случаи:
Возмещения затрат денежными средствами, являющимися частью цены (переменной цены) гражданско-правовых договоров;
Относящиеся к посредническим отношениям, когда арендодателю (исполнителю) поручается арендатором (заказчиком) осуществить определенные действия (заключить договоры со специализированными организациями) от своего имени и за счет поручителя или от имени и за счет поручителя.
Иными словами, в статье описывается ситуация, при которой одна сторона возмещает затраты денежными средствами другой стороне сверх определенной этими сторонами цены договора, не относящегося к посредническим.
2. Налогообложение при передаче возмещения затрат
Налог на прибыль. Согласно ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) для целей налогообложения прибыли признаются расходы, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они обоснованы и документально подтверждены.
Поэтому для того чтобы возникала экономическая обоснованность расходов у лица, возмещающего затраты денежными средствами, необходимо следующее: во-первых, условие о возмещении затрат денежными средствами должно быть указано в соответствующих договорах [договоре аренды, договоре возмездного оказания услуг (договоре подряда)] либо прописано в отдельном соглашении со ссылкой на договор, по которому будут возмещаться затраты денежными средствами; во-вторых, расходы по возмещению затрат денежными средствами должны быть направлены на получение доходов.
Исходя из этого для того чтобы расходы по возмещению затрат являлись экономически обоснованными, арендатор (заказчик) должен возместить только те затраты, которые осуществлялись для него.
Что касается документального подтверждения расходов по возмещению затрат, то арендатор (заказчик), осуществляющий возмещение денежных средств, должен иметь в наличии, а следовательно, должен получить от стороны, которой возмещаются затраты, соответствующие документы:
При возмещении затрат по договору аренды - акт о возмещении затрат, выписанный арендодателем, с приложением к нему заверенных арендодателем копий первичных учетных документов (счетов), выставленных специализированными организациями (организациями энергоснабжения, операторами связи и т.д.), с расшифровкой затрат, понесенных арендодателем по договору между ним и специализированными организациями;
При возмещении затрат по договору возмездного оказания услуг - акт о возмещении затрат с приложением заверенных исполнителем копий первичных учетных документов, подтверждающих затраты, осуществленные (понесенные) исполнителем для заказчика.
Суммы возмещения затрат денежными средствами, то есть каждая определенная сумма затрат, которая была осуществлена для арендатора (заказчика), учитываются для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в соответствии с перечнем, приведенным в ст. 264 НК РФ.
Арендатор (заказчик), осуществляющий возмещение затрат, не имеет права принимать к вычету НДС, так как исходя из п. 1 ст. 39 и подпункта 1 п. 1 ст. 146 НК РФ арендодатель (исполнитель) не может предъявить лицу, возмещающему затраты, сумму НДС, так как отсутствует операция по реализации.
Отсюда возникает вопрос: что же делать с той частью суммы возмещения, которая относится к возмещению ранее предъявленной арендодателю (исполнителю) суммы НДС специализированными организациями, если данную сумму НДС нельзя отражать в первичных учетных документах, принимать к вычету, а также нельзя выписывать счет-фактуру при возмещении? Можно ли эту сумму отнести на расходы при определении налоговой базы по налогу на прибыль?
Пример.
В мае 2008 года арендодатель уплатил оператору связи 118 руб. (в том числе НДС - 18 руб.) за оказанные последним услуги. Исходя из условий договора аренды арендодатель предъявил к возмещению арендатору сумму в размере 59 руб., то есть ровно половину того, что он заплатил оператору связи. Иными словами, арендатор возмещал арендодателю сумму 59 руб., включающую 50 руб. стоимости услуг без НДС и 9 руб. НДС. Однако возмещение не признается объектом обложения НДС согласно п. 1 ст. 39, подпункту 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. Следовательно, в акте на возмещение необходимо было привести сумму возмещения затрат в размере 59 руб. и указать: "не является объектом обложения НДС" .
Делать в акте на возмещение затрат надпись "Без налога (НДС)" нельзя, так как согласно п. 5 ст. 168 НК РФ такая надпись делается в первичных учетных документах только при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат обложению НДС (освобождаются от налогообложения) в соответствии со ст. 149 Кодекса, а также при освобождении налогоплательщика согласно ст. 145 НК РФ от исполнения обязанностей налогоплательщика.
В данном примере возмещение не является операцией по реализации исходя из п. 1 ст. 39 НК РФ и независимо от того, освобождено лицо от исполнения обязанностей налогоплательщика или нет, возмещение не являлось объектом обложения НДС.
Таким образом, арендодатель (исполнитель), которому возмещались затраты, должен был выписать акт, в котором он должен был указать размер оплаченной им суммы за арендатора (заказчика), включая сумму НДС, и отразить в акте, что возмещение не являлось объектом обложения НДС.
В данном случае не надо выписывать счет-фактуру на сумму возмещения с выделением или без выделения сумм НДС, так как не было объекта обложения НДС.
В акте также нельзя выделять сумму НДС. В противном случае, лицо, осуществившее возмещение оплаченной за него суммы (затрат денежными средствами) не смогло бы для целей налогообложения прибыли, а также для целей налогообложения доходов, уменьшенных на величину расходов, при применении упрощенной системы налогообложения отнести эти суммы на расходы полностью, а могло бы сделать это только за вычетом НДС.
Это следует:
- из п. 2 ст. 170 НК РФ, который не предусматривает случаев по включению сумм НДС в стоимость товаров (работ, услуг) при их приобретении для операций, не признаваемых реализацией. В приведен похожий случай, когда суммы НДС включаются в стоимость товаров (работ, услуг) при их приобретении, для реализации товаров (работ, услуг) , операции по реализации которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с п. 2 ст. 146 настоящего Кодекса. Однако этот случай распространяется на операции по реализации, которые на основании п. 2 ст. 146 НК РФ реализацией не признаются, а возмещение с самого начала не может на основании п. 1 ст. 39 Кодекса признаваться операцией по реализации. Иными словами, случай, указанный в подпункте 4 п. 2 ст. 170 НК РФ, а также иные случаи, приведенные в п. 2 ст. 170 настоящего Кодекса, не распространяются на операции по возмещению затрат денежными средствами;
- из п. 1 ст. 252 НК РФ, согласно которому затраты, возмещаемые арендодателю (исполнителю) и относящиеся непосредственно к арендатору (заказчику), не являются экономически обоснованными расходами;
- из п. 2 ст. 346.16 НК РФ, согласно которому указанные в подпункте 8 п. 1 ст. 346.16 Кодекса суммы НДС по приобретенным и оплаченным товарам (работам, услугам), принимаются к учету организациями (индивидуальными предпринимателями), применяющими упрощенную систему налогообложения, при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 настоящего Кодекса (см. предыдущий абзац).
Согласно ст. 346.16 НК РФ арендатор (заказчик), возмещающий затраты (оплату), вправе уменьшить доходы, если он выбрал объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, на сумму только тех возмещающих им затрат (оплаты), которые указаны в перечне, приведенном в п. 1 ст. 346.16 настоящего Кодекса.
Такие расходы должны соответствовать критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, то есть они должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены.
3. Налогообложение при получении возмещения затрат
Согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами 23, 25 настоящего Кодекса.
Однако в постановлении Президиума ВАС РФ от 17.03.1998 N 4926/97 говорится о том, что если затраты возмещаются одной стороной, то у получателя данного возмещения (другой стороны) доходы в этой части не возникают. Подобная позиция была также высказана в письме Минфина России от 20.06.2006 N 03-05-01-04/165.
При этом среди специалистов бытует мнение, приведенное в письме Минфина России от 21.04.2008 N 03-04-06-01/96, согласно которому при возмещении затрат у стороны, получающей данное возмещение, возникает экономическая выгода (доход) согласно ст. 41 НК РФ.
Поэтому рассмотрим случаи возмещения затрат, когда возмещение затрат не признается доходом согласно первому мнению и когда такое возмещение признается доходом согласно второму мнению.
Мнение первое: полученное возмещение не признается доходом. Сумма вознаграждения, полученная арендодателем (исполнителем), не является экономической выгодой (доходом), так как сумма возмещения только покрывает произведенные арендодателем (исполнителем) затраты за другую сторону договора, то есть за арендатора (заказчика), и не принесет арендодателю (исполнителю) каких-либо иных доходов, кроме тех, которые он получит по договору аренды, возмездного оказания услуг (договора подряда).
Таким образом, у арендодателя (исполнителя) полученная сумма возмещения затрат не будет признаваться доходом, а следовательно, такая сумма возмещения не будет учитываться при определении налоговой базы:
По налогу на прибыль;
По налогу на доходы физических лиц, если арендодателем (исполнителем) является физическое лицо либо индивидуальный предприниматель, не применяющий упрощенную систему налогообложения;
По единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения;
Что касается расходов арендодателя (исполнителя), осуществленных (понесенных) на основании договоров со специализированными организациями, то они будут учитываться при налогообложении только в той сумме, которая относится непосредственно к ним самим (арендодателю, исполнителю), то есть которая им не возмещается.
Это следует из положения п. 1 ст. 252 НК РФ, согласно которому доходы уменьшаются на сумму расходов, если они документально подтверждены и экономически обоснованы, то есть экономически оправданны.
Экономическая оправданность расходов не может иметь место, если расходы не направлены на получение доходов. Так как у арендодателя (исполнителя) сумма полученного возмещения затрат денежными средствами не признается доходом, ввиду того что нет экономической выгоды исходя из положения ст. 41 НК РФ, то сумма затрат в той части, которая возмещается, не может быть учтена в составе расходов для целей налогообложения:
Прибыли;
Доходов физических лиц, если арендодателем (исполнителем) является физическое лицо (индивидуальный предприниматель, не применяющий упрощенную систему налогообложения);
Доходов, уменьшенных на величину расходов, организаций (индивидуальных предпринимателей), применяющих упрощенную систему налогообложения;
Согласно подпункту 1 п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС в соответствии со ст. 146 настоящего Кодекса, то есть для осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг).
Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров (работ, услуг) признается соответственно:
Передача на возмездной основе права собственности на товары;
Передача на возмездной основе результатов выполненных работ одним лицом для другого лица;
Возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.
Возмещение затрат денежными средствами не является ни передачей на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ, ни возмездным оказанием услуг одним лицом другому лицу. Следовательно, возмещение затрат денежными средствами, полученное арендодателем (исполнителем), не является реализацией.
Поэтому сумма НДС, предъявленная арендодателю (исполнителю) специализированными организациями в части той суммы, которая возмещается арендатором (заказчиком), не может приниматься к вычету, так как часть услуги, оказанной специализированными организациями, оплата за которую возмещается арендатором (заказчиком), приобретена для операции (возмещения), не признаваемой согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией.
Данная сумма НДС не может быть также отнесена на расходы для целей налогообложения прибыли, а также для целей налогообложения доходов, уменьшенных на величину расходов, при применении упрощенной системы налогообложения.
Мнение второе: полученное возмещение признается доходом.
Сумма вознаграждения, полученная арендодателем (исполнителем), является экономической выгодой (доходом), так как благодаря сумме вознаграждения покроются уже понесенные, а также признанные затраты.
Налог на прибыль. К доходам для целей налогообложения прибыли относятся согласно п. 1 ст. 248 НК РФ:
Доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (доходы от реализации);
Внереализационные доходы.
При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав) (п. 1 ст. 248 НК РФ).
Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета (п. 1 ст. 248 НК РФ).
Рассмотрим, к каким доходам относится сумма полученного арендодателем (исполнителем) возмещения затрат денежными средствами: к доходам от реализации или к внереализационным доходам.
Согласно ст. 249 НК РФ доходом от реализации является выручка от реализации товаров (работ, услуг), которая определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
Как указывалось выше, возмещение затрат денежными средствами, полученное арендодателем (исполнителем), не является реализацией согласно п. 1 ст. 39 НК РФ.
Поэтому сумма полученного возмещения затрат денежными средствами будет учитываться арендодателем (исполнителем) в составе внереализационных доходов, перечень которых согласно ст. 250 НК РФ является открытым.
В связи с тем что возмещение затрат, полученное арендодателем (исполнителем), признается экономической выгодой (доходом), арендодатель (исполнитель) вправе учесть при налогообложении прибыли всю сумму расходов, осуществленных на основании договоров со специализированными организациями, включая сумму расходов, осуществленную за арендатора (заказчика).
Как уже указывалось выше, расходы учитываются при налогообложении прибыли, если они документально подтверждены и экономически обоснованы (п. 1 ст. 252 НК РФ). В данном случае экономическая обоснованность расходов у арендодателя (исполнителя) присутствует, так как осуществив данные расходы, он получил доходы в виде возмещения денежными средствами понесенных им затрат.
Налог на доходы физических лиц. Если физическое лицо (индивидуальный предприниматель, не применяющий упрощенную систему налогообложения), в качестве арендодателя (исполнителя) получает возмещение понесенных им затрат денежными средствами, суммы этого возмещения будут учитываться согласно п. 1 ст. 210 НК РФ как доходы, полученные в денежной форме.
Такие доходы будут включаться при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц и соответственно облагаться по налоговой ставке, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ, если арендодатели (исполнители) являются резидентами, то есть по ставке 13%.
В соответствии со ст. 221 НК РФ при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, определяемой исходя из доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%, следующие категории плательщиков налога на доходы физических лиц имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов:
Согласно п. 1 ст. 221 НК РФ индивидуальные предприниматели, не применяющие упрощенную систему налогообложения, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Состав расходов, принимаемых к вычету, определяется плательщиком налога на доходы физических лиц самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения прибыли, установленному главой 25 НК РФ;
В соответствии с п. 2 ст. 221 НК РФ физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями и получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг). Напомним читателям журнала, что для целей налогообложения аренда признается услугой. Так как договор аренды является гражданско-правовым договором, а сама аренда для целей налогообложения - услугой, положения п. 2 ст. 221 НК РФ также распространяются на физических лиц - арендодателей, не являющихся индивидуальными предпринимателями.
Однако Минфин России высказал в письме от 21.04.2008 N 03-04-06-01/96 мнение, согласно которому затраты, осуществленные физическим лицом за арендатора (заказчика) и возмещаемые впоследствии этому физическому лицу, не могут быть им приняты в качестве профессиональных налоговых вычетов при исчислении налога на доходы физических лиц.
Автор настоящей статьи не согласен с таким мнением и обращает внимание читателей журнала на то, что в данном письме Минфина России говорится также о возникновении исходя из положения ст. 41 НК РФ экономической выгоды (дохода) у физического лица, получившего возмещение затрат денежными средствами.
Следовательно, если физическое лицо получает экономическую выгоду (доход) от выполнения работ (оказания услуг) в виде полученного им возмещения, как об этом сказано выше, то и расходы, осуществленные этим физическим лицом, должны учитываться в составе профессиональных налоговых вычетов, на получение которых лицо имеет право согласно п. 2 ст. 221 НК РФ.
Налог на добавленную стоимость. Как указывалось выше, возмещение затрат денежными средствами не является исходя из п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией, а следовательно, не может признаваться объектом обложения НДС, определяемым в соответствии с подпунктом 1 п. 1 ст. 146 настоящего Кодекса.
Поэтому при оформлении акта о возмещении затрат денежными средствами в нем должны указываться суммы фактически возмещаемых затрат по приобретению, например, арендодателем (исполнителем) услуг связи, включающих сумму НДС, предъявленную оператором связи арендодателю (исполнителю).
Сумма НДС, предъявленная арендодателю (исполнителю) специализированными организациями, принимается к вычету только в той части, которая не возмещается арендатором (заказчиком), то есть которая непосредственно относится к самим арендодателям (исполнителям).
Это следует из того, что согласно подпункту 1 п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС в соответствии со ст. 146 НК РФ, то есть для осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг). Возмещение же денежными средствами затрат на приобретение услуги для арендатора (заказчика) не является, как указывалось выше, реализацией. Потому арендодатель (исполнитель) не может принять к вычету ту часть НДС, которая возмещается арендодателю (исполнителю) вместе с затратами, осуществленными при приобретении услуг для арендатора (заказчика).
Упрощенная система налогообложения. Если арендодатель (исполнитель) - плательщик единого налога при применении упрощенной системы налогообложения получает возмещение понесенных им затрат денежными средствами, суммы этого возмещения будут учитываться согласно абзацу третьему п. 1 ст. 346.15 НК РФ в составе внереализационных доходов.
Что касается расходов, осуществленных арендодателем (исполнителем) на основании договоров со специализированными организациями, включая сумму расходов, осуществленную за арендатора (заказчика), то арендодатель (исполнитель) вправе учесть данные затраты (коммунальные платежи, оплата услуг связи и т.д.), если они прямо перечислены в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, а также если они соответствуют критериям, приведенным в п. 1 ст. 252 настоящего Кодекса.
В заключение автор отмечает, что во избежание споров с налоговыми органами операции по возмещению расходов арендодателю (исполнителю) правильнее отражать как возмещение затрат, не признаваемое экономической выгодой (доходом).
